作者：Tony Greco FIPA——IPA技术政策总经理
现金流增加政策(cash flow boost)只是确认了由真正的雇佣关系产生的工资。只有善意的安排才算数。如果雇主支付工资并伴有养老金义务，工人补偿保险，税收扣缴和STP报告，这才是真正的雇佣关系。
如果企业是通过分红、合伙企业利润或信托分配而不是工资来获得报酬，就意味着该企业没有资格获得现金流增加政策(cash flow boost)福利。在这个问题上，我们收到了很多会员的反馈，大家一致认为这是不公平的。
我们对政府进行了游说，这一反馈确实导致了JobKeeper的覆盖范围扩大到那些没有通过工资获得报酬的积极参与者上。IPA提醒会员，要顶住客户的压力，要求推迟PAYG扣缴日期，重新安排薪酬来暂缓进度压力。我们希望这些警告能引起注意，因为ATO尚未向那些希望早点实施cash flow boost的企业做出请求，或是发送解释请求的信件给税务代理。
新企业和初创企业缺乏获得现金流的机会。出现了一种不公平的现象，即在同一天开始的相同业务的现金流获取可能仅由于选择了不同的BAS报告周期而导致结果不同。以下情况说明了造成这种损失的差异：
- 自2020年1月1日开始营业，并按季度登记收取商品及服务税的新企业；
- 自2019年7月1日开始营业，但未注册商品及服务税或按年周期注册商品及服务税的新企业；
- 雇佣员工的研发公司也未能被纳入考虑当中，因为它们没有产生任何销售额。
固定数额的工资补贴：JobKeeper为每位员工提供每两周1500澳元的固定补贴，相当于工资的70%（旅游业、酒店业和零售业为100%）。它被设计成简单而平等的（对待所有的员工无论他们挣多少钱都是一样的）。这意味着一些员工将获得比以前工资更多的钱。许多小企业在管理该计划的这一方面时遇到了重大运作困难。世界上大多数其他国家根据雇员工资的百分比上限引入工资补贴。据估计，五分之一的领取者通过工资补贴获得了更多的钱，而48％的领取者减少了收入，33％的领取者基本持平。
现金问题： JobKeeper的一个关键设计特点是它本质上是一个补偿方案。雇主要有资格，就必须满足一项工资条件，这基本上意味着，在雇主有权获得偿还之前，合格的雇员必须得到至少1500澳元的报酬。这种延迟给雇主造成了巨大的现金流问题，导致政府不得不要求银行提供临时资金。虽然这有所帮助，但并没有缓解现金流问题，尤其是对较小的实体而言。一些雇主出于现金流的考虑，没有让所有被裁员或解雇的员工复工，因此没有签下JobKeeper，或减少了工资单上员工的数量。以拥有大量长期临时工的雇主为例，他们两周的工资还不到1500澳元。要进入JobKeeper，他们需要为这些工人每两周增加1500澳元，并且必须在此期间提供资金，直到ATO将这些工人的工资报销。
商品及服务税周转崩溃：法律规定，商品及服务税周转是相关期间产品的价值，包括免税物品，但不包括进项税。在LCR 2020/1发布之前，ATO的网站指南在几周内进行了多次调整，未能明确说明现金和权责发生制是优惠方法，直到LCR发布后才明确说明这一点。LCR非常清楚地表明，法律要求纳税人在每个相关期间分配产品，然后计算产品的价值。权责发生制、现金和其他会计方法都是实用的、优惠的替代方法。
主动参与者：尽管JobKeeper认可企业中没有通过工资获得报酬的积极参与者，但只有一名参与者有资格获得JobKeeper。每个业务实体仅一位合伙人，受益人或董事。
某些结构存在问题：以单位信托形式建立的小型企业，如果这些单位由一个或多个全权委托信托所有，它们既无法获得JobKeeper，也无法获得现金流的提高。个人必须是单位信托的直接受益人。关于合伙关系，只有一个合伙人有资格。如果合作伙伴提供同样的服务作为独立且唯一的贸易商，双方将都有资格进入JobKeeper。
有兼职工作的学生：从事兼职工作的16和17岁的学生最初包括在JobKeeper中，并有资格获得最高4500澳元的JobKeeper资金。从5月11日开始，要想让16岁和17岁的年轻人保持合资格的员工身份，他们必须独立或不参加全日制学习。
短期临时工：JobKeeper计划不包括短期临时工（<12个月）和某些签证持有人。
“所有”原则：最初，“一个即所有”原则引起了混乱，因为法律中没有要求雇主涵盖所有合格雇员的规定。政策意图很明确；可以参与但不允许随意挑选。一旦雇主决定参加JobKeeper计划，并且其合格雇员同意由雇主提名，则雇主必须确保所有这些合格雇员都可以参加该计划。该JobKeeper规则已被其后修订，使该条款具有强制性。
协助下滑企业：营业额的下降不必与COVID-19相关。如果业务实体由于结构性问题或管理不善已经衰落，该企业仍然有资格参加JobKeeper 。JobKeeper确实区分可行或不可行的企业。同样，如果一个企业剥离了部分业务，但一年前同期的可比营业额包括了较大的业务，则由于该企业符合基本营业额测试，无需为营业额计算下降进行调整。替代周转率测试不能使一个实体不再满足资格，这是JobKeeper的另一个慷慨特点。
仅测试一次资格：企业满足营业额下降的测试后，无需在JobKeeper计划的剩余时间内重新测试其营业额，这被视为该计划另一个慷慨的方面。在计划初期营业额减少或预计营业额减少的企业，尽管营业额在随后的几个月中恢复到COVID-19之前的水平，但仍符合资格。
营业额下降：为了满足资格标准，企业需要显示与2019年同期相比营业额下降的必要条件。确定营业额下降的期限可以是一个月或三个月实体的BAS存放周期。除非你依赖实际的营业额结果，否则在使用预计的营业额计算来访问JobKeeper时会非常犹豫。客户和从业者都非常担心，如果他们的预测错误，他们将需要向ATO偿还大量款项。直到LCR 2020/1和ATO保证可以依靠基于最佳可用信息进行的估计，即使预计的营业额数字与以后的实际数字相比是错误的。市场需要这些保证，特别是那些致力于帮助顾客预估营业额并获取资格的顾问。ATO有记录表明，它将为JobKeeper营业额测试目的对营业额进行“合理估计”的企业采用“同情”和“理解”方法。如果他们的言行与他们的行为不符，我们有权追究ATO的责任。
临时工：虽然包括长期临时工是合适的，但这个定义是从《公平工作法》引进的。《公平工作法》所指的临时工是指在截至2020年3月1日的12个月内由雇主“定期和系统地”雇用的人。突然之间，从业者必须理解他们非常不熟悉的人力资源法律、规则和系统，在试图理解这个术语时产生了诸多问题。
时间线：许多最初沟通的时间线几乎不能遵守。特别是在前两周的晚上，很多企业都在努力确保他们符合资格标准，这些标准是在注册和支付员工最低要求之前实时制定的。因此，为了满足工资条件，税务代理人延长了一些时间，让他们的客户进入JobKeeper。另一个不可能的时间线是每月的申报要求（申报月GST营业额和次月预计的GST营业额），要求在每个月结束后的第7天完成。幸运的是，由于政府有一定的判断力，许多截止日期在最后一刻被延长了，但这给在修订之前试图遵守原时间线的人造成了很大的焦虑。
服务型企业：政府未能意识到服务实体在实施阶段的早期作用，直到5月初才得到解决。在许多行业中，由一个服务型企业负责为一个经营实体或集团雇用所有员工的情况并不少见。在各行业团体和专业团体进行了强烈游说之后，财政部修改了这些规则，这些团体试图使共同服务型企业结构被视为符合JobKeeper付款条件的合格雇主。规则变更解决了城镇中较大端（合并组和GST组）的问题，但较小的一端由于限制非常严格而被忽略了。幸运的是，ATO借助PCG 2020/4进行了救援。在PCG中，ATO提供了一些服务实体安排的示例，其中委托人不太可能投入合规资源，例如，雇主实体根据主要经营实体营业额的下降而减少服务费。如果规则变更和ATO合规性指南无法发布，那么服务型企业别无选择，只能进行大幅度裁员。
有人猜测，1500澳元的固定数额可能会被调整。另一种可能是让企业重新确定其周转资格。当员工流动率阈值下调到位时，它正处于走向未知的最黑暗时期。我问自己的问题是，我们是否应该继续支持那些基本上已恢复正常的企业，因此我支持重新确立资格。通过这种方式，计划仍然高度针对那些有需要的人。另一个亟待解决的问题是，政府如何继续支持那些自己没有过错却需要持续支持的业务，直到新的常态恢复。JobKeeper不会区别对待值得挽救的企业和已经在走下坡路的企业。当支持系统退出时，这是政策制定者面临的一个有趣挑战。有趣的是，企业丧失抵押品赎回权的数量一直低于正常比率，这表明提供的生命支持正在延长不可避免的局面。经济学家将这类实体称为“僵尸企业”。ASIC的数据显示，自3月底以来，破产数量同比下降了34%。
原载自公共会计师协会会刊《公共会计师》（Public accountant）2020年08-09月刊，第32-40页，《公共会计师》数字资讯中心：www.publicaccountant.com.au
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