资本利得税(CGT)在1985年9月20日开始生效，是收入所得税(Income Tax)里面很重要的一部分。
今天的报税季专题，本文将为大家简略地解说一下CGT和它的一些豁免条件。
资本利得税（CGT）是怎么运作呢？
资本利得（Capital Gain）或者资本损失（Capital Loss）会产生在当个人处置或者出售一项资产(例如股票，债券，房产等）时。例如，在一种简单情况里的房产资本利得，就是指获得房产的相关成本与出售房产时所获得的收入之间的差额利得。
个人需要把产生资本利得算入个人应税收入（Assessable Income）里，从而增加个人总计需要缴纳的税额，而这部分由于资本利得而产生的税收，就是CGT。
因此，我们可以知道，CGT其实不算是一个单独的税种。对于个人和企业，它是收入所得税(Income Tax)的一部分,是使用所得税的税率进行交税的。
那CGT都具体适用于哪些资产呢？
通常情况下，CGT是适用于：
- 房地产
- 公司股份、单位信托(包括托管基金) 中的单位股份，或相似的投资项目
- 加密货币
- 租赁租约，商誉，许可执照，外币，合同权利和对土地或者pre-CGT资产的重大资本改良(capital improvements)
- 超过一定价值的收藏品和个人使用资产
那有哪些豁免项目是可以不交CGT的呢？
一些资本利得是免税的（也就是说，纳税人不需要将其包括在应税收入中）。但是同时纳税人不能用资本损失来抵消资本利得，从而减少应纳税所得额。
豁免包括以下方面的资本利得或损失：
- 个人的主要住所（但也有例外）
- 个人的汽车（承载重量小于一吨且乘客少于九人的机动车辆），摩托车或类似车辆
- 购买少于10,000澳元的个人使用物品
- 以500澳元或以下的价格购买的收藏品，或本身价值在500澳元或以下的收藏品
- 仅用于应税目的的折旧资产和存货
- 在1985年9月20日之前获得的资产（称为“ pre-CGT资产”） *有例外的情况
- 因勇敢或英勇行为而获得的礼品，除非个人为此付出或交换了财产
- 某些类型的遗嘱礼物（通过遗嘱获得的礼物）。
- 其他
当你获得CGT资产的时候，则需要明确成为资产所有者的开始日期、保留与资产相关的交易和事项记录、了解每个所有者占资产的份额或权益（当与他人共同拥有资产的时候），这三点信息是对于正确计算资本损益的是十分重要的哦。
什么是CGT事件呢？
而在CGT的世界里，比较复杂的一点是，要计算资本损益的数额之前，我们首先要确定CGT事件 (CGT Event)。 当我们出售资产的时候，这就是其中一个CGT事件，还有许多其他的事件例如CGT资产的丢失、破坏，创建合同或其他权利等。
在计算CGT时，我们需要首先判断哪种CGT事件是适用的，事件的种类将影响计算损益的方式和计入损益的时间点。
CGT怎么计算呢？
一般来说，有三种方法可以计算出资本利得，有一种方法可以计算出资本损失。
计算资本利得
对于大多数CGT事件，您的资本利得是您的资本所得与CGT资产成本基础之间的差额。（CGT资产的成本基础主要是您支付的费用，以及与购买，持有和处置该资产相关的其他一些成本。）
有三种方法可以计算出您的资本利得。您可以选择获得最佳效果的方法，即最小的资本利得。
A. 资本利得税折扣法（CGT Discount method）
标准：对于在相关CGT事件之前持有资产12个月或更长时间的资产。
计算：允许减少资本利得
澳洲税务居民个人和信托(包括合伙关系，但不适用于公司)，可以享受50%的CGT折扣；
养老金基金和合格的人寿保险公司则可以享受33.33%的折扣。
一般计算公式：应税利得= (资本所得 - 成本基础- 资本损失)*(1-相关的折现率)。
澳大利亚居民Justin购买一块土地。他持有它18个月并出售，获利10,000澳元。他没有资本损失。如果使用折扣法计算，则将申报资本利得$ 5,000。
B. 资本利得税指数法（CGT Indexation method）
资格：对于在1999年9月21日上午11.45（在ACT中的法定时间）之前获得的资产且在相关CGT活动之前持有了12个月或更长的时间的资产，可以选用这种方法。
计算: 允许您通过应用直到1999年9月的消费者价格指数（CPI）的指数因子来增加成本基础。
怎么做：应用相关的指数化系数，然后从资本利得中减去指数化的成本基础。
这种做法的出发点是确保不对每年因通货膨胀而造成的资本增值的部分进行征税，但是计算方法就相对复杂。
C. 其他方法
资格：对于在相关CGT时间之前持有的少于12个月的资产。
计算：资产利得则为出售资产的所得与获取资产的成本的差值。
Marie-Anne根据2019年6月24日的一项合同以25万澳元的价格购买了房产。该合同规定当日支付25,000澳元的押金，余额225,000澳元将在2019年8月4日支付。
Marie-Anne于2019年7月20日缴纳了5,000澳元的印花税。2019年8月4日，她收到了律师费2,000澳元的账单，这是她在交付程序中需要支付的。
她于2019年10月16日（合同交换日）以315,000澳元的价格出售了该物业。她的律师费为1,500澳元，代理人佣金为4,000澳元。
当她在12个月内买卖房屋时，她必须使用“其他”方法来计算其资本利得。
存款 | $ 25,000 |
结余 | $ 225,000 |
印花税 | $ 5,000 |
购置物业的律师费 | $ 2,000 |
律师出售物业的费用 | $ 1,500 |
代理商佣金 | $ 4,000 |
成本基础（总计） | $ 262,500 |
计算出她的资本利得如下：
资本获得 | $ 315,000 |
成本基础 | $ 262,500 |
使用“其他”方法计算的资本利得 | $ 52,500 |
假设Marie-Anne在2019-20收入年度未发生任何其他资本损失或资本利得，并且也没有较早年份的任何未应用净资本损失，则包括在她的纳税申报表中的净资本利得为52,500澳元。
*CGT方法和12个月的所有权期限
对于这三种方法中的每一种，在确定您是否“至少在CGT事件发生前12个月获得资产”时：
-不包括资产获取日和CGT事件之日
-在某些情况下，需要包括资产的先前所有权的时间-例如，如果您是通过已故遗产获得资产的，或者是由于关系破裂而获得资产的。
Sally在2月2日购买了CGT资产。她的12个月所有权期从2月3日（购买资产的第二天）开始，到365天(润年366天）之后结束。即在第二年2月2日的结束。
就是如果Sally在第二年2月3日之前出售资产，则她不能抵扣折扣或使用指数方法，因为她至少有12个月没有拥有该资产。
计算资本损失
如果您没有获得资本利得，则可能已经造成了资本损失。在确定是否已蒙受资本损失之前，您需要了解降低的成本基础(Reduced cost base)。
如果您降低的成本基础大于您为资产获得（或有权获得）的资本利得（也就是说，您出售的资产价格低于其成本）,通常会造成资本损失。两者之间的差额就是您的资本损失。
关于降低成本基础，因为太繁杂因此在此先不细说，想了解详情可以前往ATO官网。
对于小企业，四项CGT优惠是什么呢？
ATO有四项规则可以让你忽略或推迟小企业使用的活跃资产的部分或全部资本利得。
需要先满足的条件包括：
-您是一家小型企业，年总营业额不足200万澳元
-资产需要用于开展业务，也就是活跃资产
-您的净资产不超过600万澳元（不包括个人使用资产，例如您的自住房屋）。
-其他必须满足的基本资格条件等
而活跃资产指的是：
如果您拥有CGT资产，并且该资产是：
-您在开展业务过程中（无论是单独还是合伙）使用或准备使用它
-它是与您从事的业务固有相关的无形资产（例如，商誉）。
-满足活跃资产测试(资产被用于开展业务的时间)：
-持有时间超过15年，则需要有7.5年以上的时间；如果持有时间不超过15年，则需要持有时间的一半以上的时间。
需要注意的是，通常出租物业将不是活跃资产。
这四项规则是：
1.小企业15年豁免 –如果您的企业连续拥有一项活跃资产15年，并且您年满55岁或以上且退休或永久丧失工作能力，那么出售该资产将不会产生可评估的资本利得。
Ruth和Geoff都已60岁以上，并希望退休。他们决定出售农业业务的主要资产，即土地。他们出售土地的总资本利得为100,000澳元。他们都有资格获得15年资本利得豁免。
2.活跃资产的50%折扣 –您可以将活跃资产的资本利得减少50％（如果持有12个月或更长时间，则可享受50％的CGT折扣）。
Lana拥有一小块土地，在经营中已经使用了12个月以上。她出售土地并获得了17,000澳元的资本利得。同年，她还因出售另一项资产而蒙受3,000澳元的资本损失。
在抵消了$ 3,000的资本亏损和$ 17,000的资本利得后，Lana的资本利得为$ 14,000。由于她有资格获得CGT折扣（前文的折扣法计算），因此可以将剩余资本利得减少50％：
$ 14,000×50％= $ 7,000
Lana符合基本条件，因此有资格获得额外50％的减少额。因此，她可以将自己的资本利得再减少50％：
$ 7,000-（50％×$ 7,000）= $ 3,500
3. 退休免税 –出售活动资产产生的资本利得免税额，终身上限为500,000澳元。如果您未满55岁，则免税额必须支付给符合条件的养老金基金或退休储蓄帐户。
Lana在抵消了资本损失并应用了CGT折扣并减少了50％的活跃资产后，Lana的资本利得为3500澳元。
Lana可以选择退休免税，但由于她不到55岁，因此她需要将这笔款项支付给符合规定的养老金基金或RSA。
4. 延期 –如果您出售活动资产，则可以将全部或部分资本利得推迟两年。或可以推迟更长时间如果是购买替代资产或因对现有资产进行资本改良而产生支出。
Lucy经营开发生意，在出售一块土地之后，她购入了另一块土地作为替换资产。在满足了相关条件之后，她之前出售所产生的资本增值将可以延期缴纳。
尾语
CGT是一个十分复杂的税务板块，本文希望通过对CGT简略的解说，能够让大家了解一些CGT常识，从而在报税的时候对相应的税项支出有一个更加通透的认识。想了解更多报税季相关话题，欢迎继续关注本“会计说”版块。
