澳大利亚与中国冶金矿山的税费与影响,四方谈微信公众号文章

【矿业澳洲点评】增值税与资源税是矿山企业税费的重点，占纳税总额的60％以上。从税费构成来看，100万吨规模的铁矿企业2012～2014年所缴纳的总税费平均值占销售额、成本的比重分别为20.93％和28.45％；200万吨规模的铁矿企业2012～2014年所缴纳的税费平均值占销售额、成本的比重分别为18.32％和25.36％。

同时，根据国际四大铁矿石生产企业：力拓、必和必拓、淡水河谷和FMG的2013年年度报告统计：力拓向政府缴纳的税费约占销售收入总额的16％，向私人缴纳的权利金（特许使用费）约占销售收入的1％；必和必拓向政府缴纳的税费约占销售收入总额的14％；淡水河谷向政府缴纳的税费约占销售收入总额的15.3％；ＦＭＧ缴纳的权利金和所得税约占销售收入的16.6％。

相比之下，国际四大铁矿石生产企业：力拓、必和必拓、淡水河谷和ＦＭＧ的税费负担率比国内冶金矿山企业要低6％以上。

《澳大利亚与中国冶金矿山的税费与影响》

【澳大利亚】

澳大利亚是一个实行分税制的国家，分为联邦税收和州（领地）政府税收，其中联邦税收主要有：企业所得税（Corporate Income Tax）、商品与服务税（Goods and Services Tax）、燃油消费税、预提所得税（Withholding Tax）等；州（领地）政府税收包括：工资税（Payroll Tax）、印花税（Stamp Duty）、土地税（Land Tax）、资源特许权使用费（Royalty）等。

【企业所得税】澳大利亚企业所得税税率为30％，没有免税起征点。

【商品与服务税】联邦政府对注册企业或作商品与服务登记的企业就其提供的商品和服务按税率10％征收商品与服务税。对年营业额低于75000澳元的企业和出口物品实行豁免，对进项税实行抵扣。

【燃油消费税及燃料税抵扣】采掘业所耗用的燃料需要交消费税。燃料不同，税率不同，最高可达38.143分／L（澳元）。企业可为用于开展符合条件的采矿活动的车辆及设备使用的柴油和燃油申领燃油税抵扣。例如采掘业所耗用的柴油可申请32.143分／L（澳元）的抵扣，实际税率为6分／L（澳元）。

【预提所得税】对于非澳大利亚纳税企业支付的利息、股息和矿权使用服务费应缴纳澳大利亚预提所得税，其中利息预提所得税税率为10％；特许权使用费和股息为30％。在采矿领域，以下情况也可能征收预提所得税：①支付与原著民土地相关的采矿权或采矿权使用费；②支付给完全或部分按照在澳大利亚生产或回收的自然资源的价值和数量定义的外国纳税企业的自然资源费。

【工资税】各州税率不同，为5％～7％。根据工资税规定，雇主向员工支付的年工资收入超过最低起征点就需要缴纳工资税。各州对最低起征点也有不同规定。

【印花税】各州（领地）都对不动产交易和不动产收益的交易、经营性资产交易、非上市公司股权交易均征收印花税，税率一般为4％～6.75％。

【土地税】除北领地外，所有州都需征收土地税，征缴幅度和税率各州均不相同。

【资源特许权使用费】由州政府征收，有些矿山还需向原矿主或土著缴纳权利金。各州征收税率不一样，如西澳政府是按离岸价的7.5％征收；南澳政府是按5％征收，昆士兰则为2.7％。原矿主或土著征收税率则根据双方签订协议缴纳。

【中国冶金矿山的税费情况】

国内铁矿山企业税费种类多、税负重。据相关资料显示，国内铁矿企业平均要交25种税费，除国家规定的税费外，一些地方还强制收取地方性费用。据统计，2011～2013年国内重点冶金矿山企业销售税费负担率平均为22.51％，部分铁矿山税费负担率甚至超过25％。

【资源税】1984年10月，国家首次将资源税确立为一个独立税种。资源税开征初期，仅对原油、天然气、煤炭三种非金属矿产品征收。

1992年1月1日起，铁矿石纳入资源税课征范围，采用“从量定额”方式征收，税率为2～30元/吨。由于当时铁矿石价格还没完全理顺，决定采取临时性减税措施，规定联合企业矿山暂减按规定税额的75％征收，独立矿山暂减按规定税额的50％征收；同年8月1日起按规定税额标准征收资源税。

此后，国家又多次对铁矿石资源税征收比例进行调整，分别为：1994年1月1日起，铁矿石资源税按规定税额标准的60％征收；2002年4月1日起，铁矿石资源税按规定税额标准的40％征收；2006年1月1日起，铁矿石资源税按规定税额标准的60％征收；2012年2月1日起，铁矿石资源税按规定税额标准的80％征收；2015年5月1日起，铁矿石资源税按规定税额标准的40％征收；2016年国家对资源税进行再次改革，自7月1日起，铁矿石资源税计税依据由原矿销售量调整为精矿销售额，由“从量计征”改为“从价计征”，税率为1％～6％。

【增值税】1979年下半年，我国先后在上海、柳州、长沙等地进行增值税试点。

1984年，国务院颁布《中华人民共和国增值税条例（草案）》，标志着增值税正式成为我国的一个新税种，此后增值税经历了多次改革调整。1994年1月1日，我国全面推行产品增值税。2016年5月1日起，我国全面推开营改增试点。由于增值税属于流转税，对于铁矿山企业，一般基建期较长，且需要采购大量设备，但却不能产生销售收入，导致企业在建设期存有大量的留抵进项税。当企业进入生产期后，又面临可抵扣的进项税很少的尴尬局面。同时铁矿山企业所缴纳的矿业权价款、项目基建施工费用以及资源税等都无法用于增值税抵扣，因此相比一般制造业企业，矿山企业无法把这部分税负转嫁出去，导致铁矿山企业增值税负担偏高。

【矿业权使用费及价款】根据2006年国务院颁布的《矿产资源开采登记管理办法》规定，国家实行采矿权有偿取得的制度。按矿区范围的面积逐年缴纳采矿权使用费，标准为每平方公里每年1000元。同时，申请由国家出资勘查并已经探明矿产地的采矿权的，采矿权申请人除按规定缴纳采矿权使用费外，还应当缴纳经评估确认的国家出资勘查形成的采矿权价款。采矿权价款按照国家有关规定，可以一次缴纳，也可以分期缴纳，但缴纳期限最长不得超过6年。

但是近年来，地方政府相关部门在收缴矿业权价款时，呈现出扩大化的倾向，而且愈演愈烈，主要表现在以下三方面。

首先，不是国家出资的也要收缴矿业权价款。探矿权人自己投资进行勘查发现矿产地，或采矿权人自己投资形成资源储量增加，在申请采矿权或采矿权扩界时，一些地方强令矿业权人缴纳价款，否则不予受理。有的地方则规定空白地收取价款的最低标准，要求探矿权申请人必须按照每平方公里上万元到数十万元缴纳一定费用后，才可以获得勘查许可证。

其次，超越“已探明的矿产地”收取价款。有的地方只要有国家出资进行过勘查工作，无论是否形成矿产地，在出让探（采）矿权时就要收缴价款。有的地方受理矿业权项目，先责成资料室查阅地质资料，只要做过一点地质工作，即使是公益性小比例尺基础地质工作也列入收缴价款项目。

最后，不经过评估确认。有的地方取消矿业权评估程序，以行政定价方法收取矿业权价款。

矿业权价款收缴扩大化，无形中加重了矿业权人的负担，打击了地勘单位和社会资金进行矿产地质勘查的积极性，也直接导致了矿业权价款评估和收缴的混乱，同时也严重违背了国务院制定的有关行政法规。

【燃油消费税】2009年1月1日起，国家实施成品油价格和税费改革，取消公路养路费、航道养护费、公路运输管理费等六项收费，同时提高价内征收的成品油消费税单位税额。在费改税之前，矿山自行承担道路建设以及维护费用，矿山的大型柴油车及工程机械类设备均在矿山和厂区内运行，不上牌照，不上路行驶，企业实际免缴公路养路费等六项费用。改革后，矿山企业不仅要继续自己投资修建和维护道路，还要缴纳车辆用油的价内消费税，形成重复支出。另外，对于矿山生产炸药所使用的柴油，成品油税费改革后，也需缴纳燃油消费税。由于冶金矿山生产使用的汽车和装载机都是消耗柴油的大型设备，2009年实施的成品油价格和税费改革实际增加了铁矿山企业的生产成本。

【地方性特殊税费】1）矿石出境费。在河北省南部某县，地方政府为发展地方经济，迫使铁矿山企业建设选矿厂及铁矿产品深加工，对辖区内销往其他地区的铁矿原矿征收20～30元/吨的出境费。

2）扰民费。在山东维坊某地区，以铁矿山企业采矿爆破、选厂破碎磨选产生噪音，干扰周边居民为由，按区内居住人数，向区内的铁矿山企业征收1000元／人·ａ的扰民补偿费。

3）地方利益垄断。在山东某地区，当地一些利益集团垄断了基建所需的原材料供应，如水泥、沙子、钢材等，人为抬高原材料价格。同时还垄断当地产品运输市场，通过各种手段阻止外来竞争对手，操纵产品运输价格，这些都无形中增加了铁矿山企业的生产成本。

国内铁矿山企业税费率一揽表（表1）

【中澳税费比较】

【主要税种费率比较】国内外矿山企业所涉及的税费中，企业所得税、增值税（或类似增值税，如澳大利亚的商品与服务税、巴西的州流转税）、资源税（权利金）是三个最主要的税种，其综合占比超过总税负的50％。各国矿山企业所需缴纳的主要税种费率见表2。

澳洲矿山企业所需缴纳的主要税种费率表（表2）

由表2可以看出：澳大利亚的增值税（商品与服务税）最低，资源税率与中国相关不大，企业所得税率高于中国，但对占矿山成本很大比例的燃油消费税有相当优惠的政策，从一般企业的38.143分／L（澳元），抵扣后实际税率只有6分／L（澳元），相当于降低了84％。另外对矿山前期的投入也可以分年摊销，实际税率并不高，而其10％的商品与服务税税率（类似增值税率）就极大地提高了澳洲矿山企业相对于其他国家的竞争力。

俄罗斯的资源税率和中国相差不大，但其税基是矿产品的价值减去生产成本，实际交税额较低；企业所得税比中国低5％，而且矿山所有的前期投入，包括矿床勘探费用、各种许可及评估费、征地费用、矿山基建投资都可以在一定时期内摊入成本，所以俄罗斯矿山在综合税费上比中国有很大的优势。

作为矿业大国的巴西，资源税平均比中国低2％～3％，增值税基本持平，但对于利润较低的企业又有所得税方面的优惠政策，整体竞争优势不言而喻。

非洲矿业大国南非，增值税比中国低3％，资源税只有1％，虽然企业所得税高于中国，但对于目前矿价低迷，绝大部分矿山企业亏损或微利的时期，就具有极大的竞争优势。

印度的资源税明显偏高，但增值税较低。

由于中国除增值税外，还有以其为税基的城建税5％～7％；教育附加费3％；地方教育附加费2％，合计为10％～12％，相当于增值税税率增加了1.7％～2.04％，而中国的增值税税率又偏高，所以增值税高是中国矿山企业税费负担重的最大根源。

综合以上各种因素，我国冶金矿山企业与国外主要矿山企业相比，由于税费不合理等原因导致其缺乏竞争力。

【矿山企业综合税费负担率比较】以中钢集团在山东地区生产规模分别为100万吨／ａ和200万吨／ａ的两个铁矿企业为例，2012～2014年各年度所缴纳的税费见表5。

国内企业税费负担表（表3）

由表5可知，增值税与资源税是矿山企业税费的重点，占纳税总额的60％以上。从税费构成来看，100万ｔ规模的铁矿企业2012～2014年所缴纳的总税费平均值占销售额、成本的比重分别为20.93％和28.45％；200万ｔ规模的铁矿企业2012～2014年所缴纳的税费平均值占销售额、成本的比重分别为18.32％和25.36％。

同时，根据国际四大铁矿石生产企业：力拓、必和必拓、淡水河谷和FMG的2013年年度报告统计：力拓向政府缴纳的税费约占销售收入总额的16％，向私人缴纳的权利金（特许使用费）约占销售收入的1％；必和必拓向政府缴纳的税费约占销售收入总额的14％；淡水河谷向政府缴纳的税费约占销售收入总额的15.3％；FMG缴纳的权利金和所得税约占销售收入的16.6％。

相比之下，国际四大铁矿石生产企业：力拓、必和必拓、淡水河谷和FMG的税费负担率比国内冶金矿山企业要低6％以上，由此可见我国铁矿山企业的税负之重。

——节自连民杰，赖木收，《铁矿石税费对中国冶金矿山的影响》，《中国矿业》

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