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《蒙娜丽莎》是全世界最著名的绘画作品之一，也是最难估价的艺术品之一，尽管有不少估价师和保险公司曾经尝试过对其估价。
对达芬奇这幅名画的最近一次估价是在1962年，当时是出于投保的目的，其估价高达1亿美元，根据吉尼斯世界纪录，这是有史以来最高的名画保险估价。考虑到通货膨胀的因素，这个价格放到现在将超过8.3亿美元。
当然，确定名画的价值不仅仅需要分析过往交易、通货膨胀以及艺术品市场行情等因素，往往还会涉及更多复杂的程序。
《蒙娜丽莎》是不可替代的艺术杰作，艺术品独一无二的性质正是许多会计师在为珍贵艺术品估价时面临的核心问题：如果一件物品没有任何东西能与之相提并论且具有极高的文化地位和价值，该如何对其进行估价？如何在财务报告中处理其估值问题？
澳大利亚国家博物馆首席财务官Ian Campbell表示，拥有标志性地位的馆藏作品尤为棘手。这些作品往往价值连城，但矛盾的是，它们的价值根本无法反映在财务报告中。他说道：
我不知道你会如何为这些独一无二的作品估价，因为它根本无法复制。在我做过的所有工作中，为这种文化遗产类资产估价所面临的变数和不确定因素是最多的。
为艺术品估价面临的问题
正如Campbell指出的那样，文化遗产类资产并非是一系列相同性质的物品，而是根据藏品类型及收藏机构不同，会有千差万别的分类。
举例来说，博物馆与艺廊的展品就存在很大的不同，而且获得展品的方式也大相径庭。Campbell表示：
有些物品来自捐赠，而有些通过购买获得，因此很难采用统一标准进行估价。此外，可移动的资产与诸如建筑等不可移动的资产之间也存在巨大的不同。
澳洲资深注册会计师、知名艺术品收藏家Tom Lowenstein坦承，给艺术品估价是一件非常棘手的事情，而且由于存在赝品的问题，他更倾向于回避这类工作。
我为已于2018年辞世的艺术家Charles Blackman处理过财务事宜，有不少人打电话问我：‘我有件Blackman的作品，没有署名，你能提供鉴定吗？’。我每次都会告诉对方，‘不，我不能！我不是专业估价师。’
Lowenstein指出，许多公司拒绝为著名艺术家的艺术资产进行估价或鉴定，是因为市面上有太多的赝品，“大家都担心会卷入诉讼”。他说，如果没有人愿意为一件物品估价，它就会变成真正的“无价”。
澳洲会计师公会报告、政策和宣传方面的政策顾问Ram Subramanian表示，文化遗产类资产的定义非常广泛，远远超出了博物馆艺术品的范围。他说道：
值得注意的是，文化遗产类资产绝不仅仅限于博物馆藏品，还包括悉尼歌剧院等建筑以及悉尼海港大桥等建筑结构。应该如何定义文化遗产类资产以及如何对其估价以纳入财务报告，这是会计师亟需解决的问题。
为艺术品估价面临的问题
左：莫奈《睡莲》右：德·库宁《无题XII》
博物馆藏品或艺术品在公开市场出售时，可能会有一个基准价值，但是许多文化遗产类资产不会在公开市场出售，因此公开市场价值不能作为定义其价值的唯一方式。Subramanian说道：
例如，出售这类物品可能会因为文化或宗教原因而受到某些限制。还有些物品不能出售，或者根本不会出售。
为就博物馆文化遗产类资产的估价问题提供统一指南，澳大利亚博物馆馆长委员会（CAMD）在2018年制定了一项全国性框架，以指导这些博物馆的管理者。
该框架确立了对博物馆藏品以成本为参考进行估价的最佳实践方法，若展品成本不可知（如来自遗赠或非财务方式的收购），则应按照“公允价值”估价，根据澳大利亚会计准则委员会（AASB）的定义，公允价值是指“在有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格”。
该框架指出，有些物品无法对其进行简单分类并估价。框架制定者应将这类物品称为“极为重要且敏感的收藏品资产。这些物品由于其独特性、敏感性或法律框架要求，必须被视为非卖品或不可估价”。对于这种情况，该框架建议此类艺术品应当按零账面价值（nil）记录。
国际会计领域也在讨论此类问题，国际公共部门会计准则委员会（IPSASB）正在开展一个标准制订项目，旨在就如何定义、衡量以及在财务报表中体现文化遗产类资产作出规定。
作为该项目的一部分，IPSASB提出将文化遗产类资产区分为经营性资产（如建筑或办公室）和非经营性资产（如名画），以便纳入财务报告。
Subramanian表示，博物馆可能会通过一系列举措来确定文化遗产类资产的公允价值：分析公开市场的近期交易；了解资产的获利能力（不含库存资产）；以及确定资产的重置成本。
Subramanian指出，这些标准非常重要，但并非是唯一的考虑因素。他说：
有时，公允价值的计量单位会很难定义。对于悉尼海港大桥这样的资产，会很容易定义，但如果是博物馆收藏的蝴蝶标本呢？我们是单独对每一只蝴蝶估价，还是将其作为整体估价？
机构如何增值
澳洲资深注册会计师、澳大利亚国家美术馆（NGA）首席财务官Kym Partington就依靠极其细致复杂的估价流程来管理美术馆内总价值达60亿澳元的150,000多件艺术品。
这些国家级藏品涵盖陶瓷、纺织品、纸质作品、油画、水彩画等多个类别，NGA对每类艺术品进行了抽样。Partington说道，
我们根据价值对85％的藏品进行了估价，然后再将结果外推到整个目标群。估价师基于当前市场比较以及拍卖结果进行预估，然后与馆长展开讨论，馆长有时会有不同的观点，尤其是当某件艺术品属于某个系列时。
假如某位知名艺术家的画作在苏富比拍卖行拍出天价，这是否会影响NGA馆藏的该艺术家作品的价值？Partington对此表示：
我们不会孤立地看待某次销售结果。某次高价销售可能并不足以证明某个艺术家的作品的公允价值已经出现整体变动。
正如Partington指出的那样，某些单件作品极为罕见，或者有可能在艺术家去世之后拍出超高价格。她表示：“在下结论之前，需要慎重考虑许多因素。”
Partington承认，赝品当然是一个巨大的隐患。她说：
作为收购计划的一部分，我们制定了严格的艺术品出处管理框架。如果我们对作品的真伪有所怀疑，就不会购买。
Ian Campbell同样采用抽样方法来完成澳大利亚国家博物馆每三年一次的藏品估价工作。他表示：
这些藏品被划分为不同的子类，我们会将高价值物品列出来单独估价，它们约占总数的1％。不过，大部分作品都会属于某个目标群，对抽样进行估价后，会将结果外推到整个目标群，从而得出最后的估价。
如果通过拍卖或直接协商购买作品，估价师会为博物馆提供出价建议。
文化遗产类资产的文化价值
Campbell指出，试图从财务角度评估艺术作品可能并不合适。
与澳大利亚收藏机构的其他资产相比，大多数藏品都具有极高的价值。如果这件收藏品价格极高，远超其他资产，就会使财务报表变得不正常，进而影响整个企业的业绩表现。
“伦勃朗-委拉斯贵支”大展
Campbell表示，作为一家收藏机构，其职责是收集并保存具有文化价值的作品。在澳大利亚，大多数收藏品在上世纪九十年代之前甚至都没有进行过估价。
Campbell在编制财务报告时非常依赖估价师。不过他指出，具体化要求变得越来越复杂，估价依然是一个非常主观的过程。
他认为，尽管新的估价框架非常具有指导意义，但将文化遗产类资产简单分类后硬塞进财务报告的做法显然不太可行。他说道：
我们曾经遇到过估价最终取决于个人观点的情况。我们是否要为这些资产标明价格？如果你花钱买下它们，就标定了一个价格，但如果没有标定的价格，那就很难进行估价。
文化遗产类资产的估价方式
AASB的公允价值计量标准确定了艺术品公允价值的三种估值技术：
市场法：
利用相同或类似资产的市场交易价格来确定价值。
成本法：
这种方法反映了重置该资产服务能力所需的金额。
收益法：
通过将未来金额（如现金流或收支）转换为单一现值，考察资产的潜在获利能力。
以上内容经《INTHEBLACK》杂志授权发布
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