澳洲公司税解析,四方谈微信公众号文章

众所周知，澳大利亚是WTO对外开放程度最高的成员之一，也是货物贸易的净进口国。澳大利亚主要的贸易伙伴有中国、日本和韩国等，其中中国是第一大贸易伙伴、最大出口目的国和最大进口来源国。

一、一般税务安排

1.1 公司税务安排

公司税税率一般都为30%，对矿产和石油的营业费用的处理与其他行业基本相同。非资本类费用，例如日常经营费用,一般在发生时即可予以扣除。资产折旧费用一般可在资产的有效寿命期内进行扣除。

可直接扣除的支出项有下列几项：

1.符合规定的勘探或探矿活动中产生的费用，包括石油勘探。

2.纳税人完成开采活动后的矿场复原费用，包括拆除多余的离岸钻井平台，及支付石油资源出租款；

开发或经营矿场或油田或某些矿产运输设备(不包括折旧资产的成本)的费用可在工程项目的有效期内进行扣除。

除以上特殊扣除项外，还有一些一般扣除项：

3.专门或主要为实施环境保护活动(EPA)而发生的费用可立即扣除。环境保护活动包括防污治污，或者在盈利性活动过程中处理、清理、移除或储存废物。盈利性活动是指曾经、正在或将要进行的旨在创造应纳税收入的活动，包括勘探，探矿和矿场复原等。如果此项费用构成折旧资产成本的一部分，并且可以作为资产折旧进行扣除，那么此项费用不可作为环境保护活动费用进行扣除。

4.如果一项环境保护活动也是一项工程项目的环境影响评估活动，那么该项活动的费用不可作为环境保护活动费用进行扣除。此项费用可使用资金储备方法,在工程项目的有效期内进行扣除。

1.2 与公司普遍相关的事项

【研究与开发方面的税务抵减】澳大利亚政府了解到公司企业希望发动并进行自己的研发活动。为此，在澳大利亚国内组成注册成立并于当年在工业研发委员会登记的公司，在进行研发活动中，其符合规定的研发活动中，在特殊情况下可抵扣达175%。在研发活动中使用的有形折旧资产也可享受125%抵扣。但需要注意,有一些与探矿、勘探或钻采矿产、石油或天然气有关的研发活动是不允许进行税务抵减的。

【工资税】澳大利亚各州和领地政府的一般收入中包括征收工资税,按年工资总额征税的起征点在504,000到1,250,000澳元之间不等。所有雇员都需交纳工资税,纳税总额包括已付和应付工资。在多数州里,工资税还包括雇员得到的非现金额外福利。

一般情况下,工资税税率4.75%-6.85%之间。有些州使用单一边际税率,有些州则使用累进边际税率或扣除制,或两者兼用。

【资本收益税(CGT)】澳大利亚不对资本收益进行单独征税。资本收益税(CGT)为资本收益的应付税金,包括在年度所得税申报范围之内。资本收益净额(一般是资本收益减去资本损失)只是应纳税收入的一部分。因此，应按公司税率对资本收益净额进行征税。个人资产收益税按个人的边际税率进行计算。

一般而言,当资本收入大于成本基数时发生资本收益,比如您在某项资本上的收入大于支出。当成本基数大于资本收入时,发生资本损失。资本损失可用于抵减当年或次年的资本收益。但不可用于抵减应纳税收入。

澳大利亚居民在世界任何地方产生资本收益或资本损失时，都必须交纳资产收益税。一般原则是，非澳大利亚居民只在与澳大利亚有关的资产发生资本收益或损失时，才必须交纳资产收益税。

一般来说，1985年9月20日之前(CGT实施之前)购得的资产可不考虑资产收益和损失。

对折旧资产有专门的规定。只有用于非纳税目的(例如私人使用)的折旧资产才能产生资产收益和损失。用于纳税目的的折旧资产(如商业使用)所产生的收益应按照普通的收入处理，损失可进行抵减。

对于所有纳税人，对资产成本基数(用于计算资本收益目的)的指数化以1999年9月30日为基准。

在扣除资本损失后的个人资本收益可享受50%资本收益税折扣。1999年9月21日前购得的资产，可选择适用50%资本收益税折扣或使用成本基数指数(以1999年9月30日为基准)。

【额外福利税(FBT)】对于给予雇员的某些额外福利，一般要求顾主按福利的价值交纳额外福利税(FBT)。额外福利可以是一种权利(包括财产权)，特别待遇,服务或设施，例如提供公司汽车、住宿和旅行津贴、娱乐等。

在截止2004年3月31日的财务年度，额外福利税按48.5%的税率进行征收。

位于"偏僻地区"(距1.4万人口中心40公里或距1.3万人口中心100公里以上)的采矿公司在福利税收上可享受特别的减让优惠，而且在计算某些福利的方法(例如:出差时使用商业车辆)上也可享受特别的减让优惠。偏僻地区公司为其雇员提供的住房福利可全部免征收额外福利税。

1.3 股息抵税

澳大利亚有一种公司税务抵扣制度。澳大利亚居民从澳大利亚国内公司收到应纳税姑息时，在公司收入税上可获得减免：

对于公司股东而言，这种减免可看作是股息收入应纳的税金已全部或部分缴纳(减免税的股息)以及对于公司而言，表示公司必须保存相关记录,以证明其可转给股东的股息税减免数额。

公司股息税"减免"程度依据股息分配时减免帐户的余额而定。公司减免股息税并非强制性。公司在交纳税金或从其他公司收到减免税的收入时，减免账户上产生减免金额。

非澳大利亚居民纳税者对于澳大利亚国内公司支付的减免税的股息部分，不需要纳税。但他们需对非减免税的股息部分缴纳预扣所得税。预扣所得税得税率为15%或30%，具体视取得股息的国家以及澳大利亚与该国家签订的(双重征税协议)而定。

【国外股息收入免缴股息预扣所得税】澳大利亚国内公司支付给非澳大利亚居民的非减免税的股息部分可免缴股息预扣所得税，但要求股息为"国外股息帐户申报金额"。国外股息帐户申报金额是由公司指定作为其从特定国外股息来源取得的代表性利润的股息部分，并允许澳大利亚公司就其收到的，将全部或部分支付给其非澳大利亚居民股东的国外股息进行申报。此部分金额可免缴澳大利亚所得税。

这项减免税政策在具有非澳大利亚居民股东的澳大利亚国内公司作为控股公司在其他国家投资成立子公司时,可减少税收障碍。

【避免双重征税和外国税减免协议】澳大利亚已与许多国家签订有关免除双重征税的全面协议。此协议采用单一国家征税或协议国分别征税得纳税规定。一般情况下,公司所在国和收入来源国都有权征税,协议一般会就公司所在国允许税收减免进行规定。收入来源问题一般与澳大利亚自然资源勘探活动有关。协议还限定了澳大利亚公司支付给国外居民得股息(通常最高为15%),利息和特许开采使用费(通常最高为10%)的应付税金。

【资本弱化】澳大利亚的资本弱化体制适用于在澳大利亚投资的外资企业和外资控股的澳大利亚企业,也适用于具有国外控股投资的澳大利亚跨国企业。

资本弱化体制主要是关于某项投资可通过债务或所有权方式进行融资的程度。

本体制旨在防止跨国公司将债务转嫁给其在澳大利亚的公司。当债务融资金额超过基准水平时，可限制债务融资抵扣。

除了少数例外情况外，澳大利亚对其居民得全球性收入进行征税时，将减免该项收入的外国税收。这包括分配给澳大利亚股东的，国外受控公司得到的某些收入。

【间接税】澳大利亚广泛征收商品和服务税(GST)，税率为10%。

公司可申请减免营业进项商品和服务税。商品和服务税只适用于应纳税的进项商品或服务，其中有一些项目可以免缴商品和服务税。

出口商品或服务免缴商品和服务税，但进口到澳大利亚的商品一般需要缴纳商品和服务税。

生产供应澳大利亚市场的石油产品(包括汽油和柴油燃料)需缴纳消费税，而出口产品则免缴消费税。

【燃料消费税减免】对于能源补助(减免)方案得非公路使用部分，在某些符合条件的活动中使用的柴油和类似燃料可退还消费税，目前已经将退税的燃料范围扩大到铁路和海洋运输所使用的柴油或类似燃料。对于能源补助(减免)方案所支付的款项为应纳税收入。

2004年6月，澳大利亚政府宣布一项重大改革方案，使燃料消费税体制实现现代化和简化。新税制计划于2006年7月1日开始逐步推行，并于2015年 7月1日完全实施。这些改革将降低执行税务制度的费用，减少商业税和公司的消费税负担。

澳大利亚政府将在以下方面限制应用消费税：

总重量小于4.5吨的车辆在公路上作商业使用所消耗的燃料，以及私有车辆所消耗的燃料，以及某些非公路应用所消耗的燃料。

所得燃料的消费税税率将根据能源种类而定，替代燃料可按消费税率的50%进行减免。目前使用的补贴和退税制度将被统一商业减免体系所取代。自2006年 7月1日起，消费税减免将使用"商业活动申报表"进行申报。

税制改革后，在非公路上作商业使用的燃料的消费税将全部取消，而对于在非公路上作商业使用的燃料，将引进完全减免消费税的方案。这些措施将在新的符合规定的活动中逐步推行，自2008年 7月1日起减免50%，自2012年7月1日起全部减免。这些减免将适用于所有应纳税的燃料，包括石油。此项新政策对采矿业尤其有利。

【矿产税】2000-2001年度，澳大利亚的采矿业占国民生产总值(GDP)的5.3%,矿业公司向州和领地政府所支付的矿产(非石油)特许开采使用费和许可证费的总额相当于澳大利亚矿产品总值的3.5%。

澳大利亚各个州对不同矿产品采用不同的特许使用费制度和税率,主要有以下几种形式：

1.固定费率的特许权使用费制度(按"美元、单位重量"收取费用,如每吨)；

2.从价费率的特许权使用费制度,按照产值的固定比例计算；

3.与利润挂钩的特许权使用费制度(也称资源租税)或混合式的特许权使用费制度,固定从价制与利润挂钩制相结合。

矿产使用费的基本费率如下：

矿产：1.5%-7.5%的从价费率或最高为20%的利润费率,有相关税收抵减政策；

煤炭：2.5%-7.5%的从价费率最高为18%的利润费率或0.04-1.77澳元/吨的固定费率；

工业矿产：0.10-1.00澳元/吨或产值的2.75%。

特许权使用费通常按"岸口价格"或"离岸价格"为计税基础，不同计算方法涉及不同的可减免额。

与利润挂钩的特许权使用费制度根据不同州、领地和矿物种类而不同。

采用利润挂钩制的地区,趋向于是用从价制和利润制相结合的制度。

特许权使用费制度以项目为基础，利润计算方式为项目总收入减可抵减项目成本。项目成本包括:经营费用、资本资产折旧、库存调整、贷款利息、勘探开发前期费用。

可采用全国统一的"从价净收入特许权使用费制度"，第一部分使用从价法计算,第二部分使用利润法计算。前一部份自矿产品销售开始后计征，为政府提供特许权使用费的常规现金流，在采矿项目出现利润后，公司需要对超出部分缴纳附加的特许权使用费。

二、结语

澳大利亚在亚太地区占有重要的战略地位，以澳大利亚为基地，可辐射周边国家乃至整个亚太地区；同时，澳大利亚实现经济高速增长及经济结构的重大调整；在投资不损害澳大利亚国家利益的前提下，澳大利亚政府鼓励外国投资者到澳大利亚投资；澳大利亚对外国投资也有相应的优惠政策，这为相关企业开拓澳大利亚市场提供了保障。对于外国公司想进入澳洲市场，其必须先了解澳洲相关的矿业税务和法律问题。

——摘自国土资源信息中心

——MiningAu法律研究，敬请传播。